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厘清劳务报酬与经营所得是确定其个人所得税纳税义务的前提

来源:网络整理 作者:admin 人气: 发布时间:2022-01-11
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薇娅事件过去了大半月,税务机关对其施以高达13.41亿元的个人所得税补税之劳务报酬处罚,引发的震荡还在持续,不仅对电商直播业带来剧烈冲击,造成薇娅离场后的流量真空,波及上下游诸多行业和数百万人就业,而从个人所得税法的角度,其影响更是前所未有。

根据中国现行所得税法,针对自然人和法人分别征收个人所得税和企业所得税。其中,个体工商户、个人独资企业和合伙企业中的自然人合伙人取得的经营收入适用个人所得税法,而自然人带有经营性质的商事活动是否适用个人所得税之经营所得尚不明朗。本文关注的是针对自然人的个人所得税,并呼吁,即便在缺乏自然人(民事主体)从事商事活动登记办法的情形下,亦应承认自然人具有从事商事活动的资格。

个人所得税分类

在现行个人所得税法中,因不同收入所得发生的应税行为适用“综合所得”,“经营所得”,“利息、股息、红利所得”三类税率进行计税,下文将详细阐述:

一、“综合所得”适用3%至45%超额累进税率进行计税,主要包括:工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得和特许权使用费所得。该部分所得在年终合并进行综合所得的个人所得税汇算。

新个人所得税法实施以后,将劳务报酬和工资薪金所得都并入综合所得进行计税缴纳,从立法精神可见,这两类所得具有相同的属性,个人取得这类收入是受雇于某个市场主体,根据雇佣单位的要求开展相应工作并获取报酬。通常与雇佣单位签订劳动合同,并由雇佣单位购买社会保险的个人,与雇佣单位有较稳定的劳动关系,从雇佣单位取得的报酬为“工资、薪金”;而与雇佣单位签订劳务合同,不由雇佣单位为其购买社会保险的个人,为雇佣单位提供劳动而获取的报酬为“劳务报酬”。另外,无论是劳动合同,还是劳务合同,均应当由雇 佣单位——劳务关系可由用人单位或劳务派遣公司——分别与每一个劳务提供者签订合同, 并分别向每个个人支付工资、佣金等报酬。

无论是工资薪金,还是劳务报酬,之所以适用同样的税率计算个人所得税,最重要的原因在于:个人在为雇佣单位提供劳动的过程中,一方面,工作场所、生产设备、生产工具等固定资产由雇佣单位提供,所需的原材料等也由雇佣单位提供;另一方面,受雇个人应当按照雇佣方的要求完成指定任务。因此,个人取得的无论是工资薪金,还是劳务报酬,都没有固定资产折旧、原材料成本以及费用的扣除项目,在计算个人所得税时,仅给予规定的费用扣除和速算扣除数予以扣除进行计税。

二、经营所得,适用5%至35%的超额累进税率进行计税。

个人经营所得,通常是个人作为一个独立市场经营主体,由该个人与交易相对方签订合同,由个人投资购买固定资产、租赁或购置经营场所、原材料、生产工具等,为交易相对方提供产品或服务。在提供相关产品和服务的过程中,该个人还可能向其他个人或单位购买产品和服务。最后以其向交易相对方取得的全部收入扣除服务过程中的固定资产折旧、成本(原材料等)、费用(租金、水电费等,包括向其他个人或单位购买的产品或服务),剩余所得按适用税率5%至35%缴纳个人所得税。目前该计税方式主要适用于个体工商户、个人 独资企业及合伙企业中的自然人合伙人,如何适用于自然人的相关条款上不明晰。

三、利息、股息、红利所得,财产租赁所得;财产转让所得以及偶然所得,适用比例税率20%进行计税。

上述三种应税行为之税率由高到低分别为综合所得、经营所得与利息、股息、红利等所得。

民事主体、商事主体与企业家精神

三种应税行为皆适用于自然人,自然人首先是民事主体。“综合所得”和“利息、股息、红利等所得”通常针对的是仅作为民事主体的自然人,经营所得针对的是作为商事主体的自然人。目前,自然人欲参与商事活动的路径通常可以选择如下形式:出资并登记成为个体工商户、个人独资企业、合伙企业等非法人市场主体,也可以作为股东通过投资成为法人——有限公司、股份有限公司等——市场主体。

另外,在综合所得中,以劳务报酬为例,自然人是按照雇佣方所规定的时间、地点、内容、方式进行劳动,进而获取劳动报酬,在这一行为中,自然人是被动的,无任何企业家精神可言;而在经营所得和利息、股息、红利所得中,尤其是前者,作为经营者,自然人是主动的,且具备一定的创新思想、冒险精神和先见之明,也即具备奥地利经济学家熊彼特所言之企业家的创新精神,除了对经营项目作必要投资,同时还将承担经营过程中出现亏损等经营风险。

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